Description
Kapitalverflechtungen im Wege von Beteiligungen haben wahrend der letzten Jahrzehnte sowohl im nationalen als auch im internationalen Bereich eine immer groBer werdende Bedeutung gewonnen. Einhergegangen mit dieser Entwicklung ist ein wachsendes Inter esse an einer moglichst sinnvollen und betriebswirtschaftlich durchdachten Darstellung von Beteiligungen in der externen Rechnungslegung der einzelnen Unternehmen und Kon zerne. Ein derartiges Interesse haben aIle Adressaten eines Jahresabschlusses bzw. eines Konzernabschlusses. Durch das Bilanzrichtlinien-Gesetz (BiRiLiG), das Ende 1985 verabschiedet worden ist, sind die Rechnungslegungsvorschriften des Handelsgesetzbuches (HGB) grundlegend re formiert worden. Die umfangreichen Anderungen und Neuerungen betreffen u.a. auch die Behandlung von Beteiligungen im JahresabschluB sowie im KonzernabschluB. Mit der Ab bildung von Beteiligungen in diesen beiden Informationsmedien beschaftigt sich mein ehemaliger Assistent, Herr Dr. Michael Jean Gschrei, in der vorliegenden Monographie. Die Arbeit gliedert sich systematisch in zwei Hauptteile. 1m ersten Teil beschaftigt sich der’ Verfasser eingehend mit Fragen der Bilanzierung, der Bewertung und des Ausweises von Beteiligungen im JahresabschluB. 1m zweiten Teil der Arbeit wird ausflihrlich untersucht, wie im KonzernabschluB Beteiligungen an anderen Unternehmen abzubilden sind, die nicht im Wege der Konsolidierung in den KonzernabschluB einbezogen werden. Dabei bil det die in der deutschen Bilanzierungspraxis erstmals anwendbare Equity-Methode flir Be teiligungen an assoziierten Unternehmen den Schwerpunkt dieses Problemkreises. 1 Grundlegung.- 1.1 Problemstellung.- 1.2 Abgrenzung des Untersuchungsbereichs.- 1.3 Untersuchungsplan.- 1.4 Zweck des Jahresabschlusses.- 1.5 Zweck des Konzernabschlusses.- 2 Bilanzierung und Bewertung von Beteiligungen im Jahresabschlu.- 2.1 Begriffsbildung.- 2.1.1 Abgrenzungen.- 2.1.1.1 Beteiligungen im betriebswirtschaftlichen Sinn.- 2.1.1.2 Beteiligungen im gesellschaftsrechtlichen Sinn.- 2.1.2 Beteiligungsformen.- 2.1.3 Beteiligungsdefinition.- 2.1.3.1 Inhalt und Anwendungsbereich.- 2.1.3.2 Voraussetzungen.- 2.1.3.2.1 Anteile.- 2.1.3.2.2 Unternehmen.- 2.1.3.2.3 Zweckbestimmung.- 2.1.3.2.4 Dauerhaftigkeit.- 2.1.3.3 Beteiligungsvermutung.- 2.1.3.3.1 Grundsatz.- 2.1.3.3.2 Widerlegungsgrnde.- 2.2 Bilanzierung von Beteiligungen.- 2.2.1 Bestandsnachweis.- 2.2.2 Ausweis in der Bilanz.- 2.2.2.1 Grundsatz.- 2.2.2.2 Verbundene Unternehmen.- 2.2.2.3 Grenspezifische Besonderheiten.- 2.2.2.4 Anlagengitter.- 2.2.3 Angaben im Anhang.- 2.2.3.1 Anteilsliste.- 2.2.3.2 Ausnahmemglichkeiten.- 2.2.3.3 Schutzklausel.- 2.3 Bilanzierung von Anteilszugngen.- 2.3.1 Vorbemerkung.- 2.3.2 Grndung von Beteiligungsgesellschaften.- 2.3.3 Erwerb von Anteilen an bestehenden Gesellschaften.- 2.3.4 Erhhung des Eigenkapitals von Beteiligungsgesellschaften.- 2.3.5 Zuschsse und Nachschsse.- 2.3.6 Verdeckte Einlagen.- 2.3.7 Umgliederung von Anteilen an anderen Unternehmen.- 2.4 Bilanzierung von Erfolgen aus Beteiligungen.- 2.4.1 Ertrge aus Beteiligungen.- 2.4.1.1 Gewinnausschttungen von Beteiligungsgesellschaften.- 2.4.1.2 Ertrge aus Unternehmensvertrgen.- 2.4.1.3 Ertrge aus Beteiligungsabgngen.- 2.4.1.4 Zuschreibungen auf Beteiligungen.- 2.4.1.5 Zeitpunkt der Vereinnahmung.- 2.4.1.5.1 Grundsatz.- 2.4.1.5.2 Besonderheiten bei Anteilen an Personengesellschaften.- 2.4.2 Aufwendungen aus Beteiligungen.- 2.4.2.1 Aufwendungen aus Verlustbernahme.- 2.4.2.2 Abschreibungen auf Beteiligungen.- 2.4.2.3 Verluste aus Beteiligungsabgngen.- 2.4.3 Beteiligungserfolge als auerordentliche Erfolge.- 2.5 Bilanzierung von Anteilsabgngen.- 2.5.1 Beendigung von Beteiligungsgesellschaften.- 2.5.2 Veruerung von Anteilen an Beteiligungsgesellschaften.- 2.5.3 Minderung des Eigenkapitals von Beteiligungsgesellschaften.- 2.5.4 Verkauf von Bezugsrechten.- 2.6 Bewertung im Erwerbszeitpunkt.- 2.6.1 Grndung von Beteiligungsgesellschaften.- 2.6.1.1 Vorbemerkung.- 2.6.1.2 Grndung gegen Einlage.- 2.6.2 Erwerb von Anteilen an Beteiligungsgesellschaften.- 2.6.2.1 Kauf von Anteilen.- 2.6.2.1.1 Anteile an inlndischen Gesellschaften.- 2.6.2.1.2 Anteile an auslndischen Gesellschaften.- 2.6.2.1.3 Bercksichtigung von Gewinnauszahlungsansprchen.- 2.6.2.1.4 Ausstehende Einlagen.- 2.6.2.1.5 Unentgeltlicher Erwerb.- 2.6.2.2 Erwerb von Beteiligungen ohne Kapitaleinlage.- 2.6.2.3 Tausch.- 2.6.2.4 Erwerb von Beteiligungen im Wege der Kapitalerhhung gegen Sacheinlage.- 2.6.3 Nachtrgliche Anschaffungskosten.- 2.6.3.1 Vorbemerkung.- 2.6.3.2 Kapitalerhhung.- 2.6.3.3 Zuschsse und Nachschsse.- 2.6.3.4 Verdeckte Einlagen.- 2.7 Bewertung am Abschlustichtag.- 2.7.1 Allgemeine Bewertungsgrundstze fr Beteiligungen.- 2.7.1.1 Anschaffungwertprinzip.- 2.7.1.2 Stichtagsprinzip.- 2.7.1.3 Grundsatz der Einzelbewertung.- 2.7.2 Wertkategorien fr Beteiligungen.- 2.7.2.1 Grundkonzeption der Bewertung von Beteiligungen.- 2.7.2.2 Niedrigerer beizulegender Wert.- 2.7.2.2.1 Inhaltliche Bestimmung.- 2.7.2.2.2 Dauer der Wertminderung.- 2.7.2.3 Steuerrechtliche Abschreibungen.- 2.7.3 Wertaufholungskonzeption.- 2.7.3.1 Grundstzliche Bestimmung.- 2.7.3.2 Ausnahmeregelung.- 2.7.4 Andere Zuschreibungen.- 2.8 Bewertung im Abgangszeitpunkt.- 3 Bilanzierung und Bewertung von Beteiligungen im Konzernabschlu.- 3.1 Grundlagen.- 3.2 Equity-Methode.- 3.2.1 Begriff des assoziierten Unternehmens.- 3.2.1.1 Grundsatz.- 3.2.1.2 Beteiligung an einem nicht einbezogenen Unternehmen.- 3.2.1.3 Mageblicher Einflu.- 3.2.1.3.1 Begriff.- 3.2.1.3.2 Gesellschaftsrechtliches Einflupotential.- 3.2.1.3.3 Wirtschaftliches Einflupotential.- 3.2.1.3.4 Intensitt und Umfang der Einflunahme.- 3.2.1.3.5 Dauer der Einflunahme.- 3.2.1.4 Assoziierungsvermutung.- 3.2.1.4.1 Grundsatz.- 3.2.1.4.2 Widerlegung.- 3.2.2 Anwendungsbereich.- 3.2.2.1 Grundsatz.- 3.2.2.2 Tochterunternehmen.- 3.2.2.3 Gemeinschaftsunternehmen.- 3.2.2.4 Mittelbar assoziierte Unternehmen.- 3.2.2.5 Befreiungstatbestand.- 3.2.3 Bewertung im Erwerbszeitpunkt.- 3.2.3.1 Equity-Varianten.- 3.2.3.2 Konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung.- 3.2.3.3 Zeitbasis der erstmaligen Anwendung.- 3.2.3.4 Aktiver Unterschiedsbetrag.- 3.2.3.4.1 Grundkonzeption.- 3.2.3.4.2 Unterschiedsbetrag bersteigt die stillen Reserven.- 3.2.3.4.3 Stille Reserven bersteigen den Unterschiedsbetrag.- 3.2.3.5 Passiver Unterschiedsbetrag.- 3.2.3.5.1 Grundkonzeption.- 3.2.3.5.2 Unterschiedsbetrag bersteigt die stillen Lasten.- 3.2.3.5.3 Stille Lasten bersteigen den Unterschiedsbetrag.- 3.2.3.6 Existenz stiller Reserven und Lasten.- 3.2.4 Bewertung in Folgeperioden.- 3.2.4.1 Grundkonzeption.- 3.2.4.2 Fortfhrung des Beteiligungsbuchwertes.- 3.2.4.2.1 Bercksichtigung von Wertnderungen.- 3.2.4.2.2 Bercksichtigung von Mengennderungen.- 3.2.4.3 Fortfhrung des Unterschiedsbetrags.- 3.2.4.4 Abschreibungen auf den Wertansatz der Beteiligung.- 3.2.4.5 Anpassungen an konzerneinheitliche Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden.- 3.2.4.6 Aussetzen der Equity-Methode.- 3.2.5 Ausweis von Beteiligungen an assoziierten Unternehmen.- 3.2.5.1 Ausweis in der Konzernbilanz.- 3.2.5.2 Ausweis in der Konzern-GuV.- 3.2.5.3 Vergleich der Equity-Varianten.- 3.2.5.4 Angaben im Konzernanhang.- 3.2.6 Vernderung der Anteilsquote.- 3.2.6.1 Erwerb weiterer Anteile.- 3.2.6.2 Veruerung von Anteilen.- 3.2.6.3 Veruerung von Beteiligungen an assoziierten Unternehmen.- 3.2.7 Unterschiedliche Abschlustichtage.- 3.2.8 Eliminierung von Verbundergebnissen.- 3.2.9 Steuerabgrenzung.- 3.3 Anschaffungswertmethode.- 3.3.1 Anwendungsbereich.- 3.3.2 Bewertung am Konzernabschlustichtag.- 3.3.3 Ausweis von sonstigen Beteiligungen.- 3.3.4 Vernderung der Anteilsquote.- 3.3.5 Angaben im Konzernanhang.- 4 Schlubetrachtung und Ausblick.- Rechtsprechungsverzeichnis.- Verwaltungsanweisungen.- Verzeichnis der Gesetze, Richtlinien und Parlamentaria.
