Description
In Literatur, Rechtsprechung und Praxis tritt bei der Behandlung von Bilan zierungsfragen die Lehre von der dynamischen Bilanz zunehmend in den Vorder grund; dies zeigt in den letzten Jahren in besonderem MaBe die RechtspredlUng des Bundesfinanzhofs. Leider wird hierbei nicht selten der eigentliche Kern der dynamischen Bilanzauffassung verkannt, so daB haufig MiBverstandnisse die Folge sind. Grundsatzlich schlieBen wir uns der seit langem herrschenden Meinung an, daB die Jahresbilanz primar der Erfolgsermittlung zu dienen habe. Die vorliegende Arbeit untersucht die Aktivierung der Sachanlagegiiter im Lichte dynamischer Bilanzauffassung. Dabei werden nur die Zugange dieser Giiter, d. h. ihre erstmalige Aufnahme in Handels- und Steuerbilanz, beriicksichtigt. Da die Sachanlagegiiter vor allem in der Industrie bedeutsam sind. stehen die Industrie bilanzen im Vordergrund unserer Untersuchung, wenngleich auch aus anderen Wirtschaftszweigen einzelne Fragen zur Sprache kommen. Ihrer Bedeutung entsprechend, nimmt die Steuerbilanz den weitaus grolhen Teil dieser Schrift ein. Dies urn so mehr, als die Rechtsprechung der obersten Steuer gerichte – angefangen von den ersten Urteilen des RFH bis zu den jiingsten Ent scheidungen des BFH-in vielen Fallen zu den umstrittenen Fragen unseresThemas Stellung genommen hat. Mit dieser umfangreichen Rechtsprechung sowie dem fast uniiberschaubar gewordenen Schrifttum setzt sich diese Arbeit kritisch auseinander. Dennoch glauben wir auf die Handelsbilanz nicht verzichten zu konnen, da u. E. der Grundsatz der MaBgeblichkeit der Handelsbilanz fiir die Steuerbilanz groBere Beachtung erheischt, als dies oftmals der Fall ist. Erster Teil Die Grundlagen fr die Aktivierung der Sachanlagegter.- I. Umfang der Aktivierung.- 1. Abgrenzungen.- a) Anlagezugang.- b) Aktivierungsfhigkeit, -pflicht, -redit, -verbot.- c) Betriebsvermgen und Privatvermgen.- d) Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung und Bilanzierung.- 2. Die Aktivierung in der dynamischen Bilanz.- a) Tragende Grundstze der dynamisdien Bilanz.- b) Forderungen der dynamisdien Bilanzauffassung an jede Aktivierung.- 3. Die Aktivierung in der Handelsbilanz.- a) Gegenstand der handelsrechtlichen Aktivierung.- b) Gesetzliche Grundlagen der Aktivierung.- c) Rechtsnatur der Handelsbilanz.- d) Aktivierungspflicht, -redit, -verbot.- 4. Die Aktivierung in der Steuerbilanz.- a) Das Wirtschaftsgut.- b) Gesetzlidie Grundlagen der Aktivierung.- c) Umfang und Grenzen der Aktivierungspflicht.- d) Aktivierungsrecht und -verbot in der Steuerbilanz?.- e) Notwendigkeit und Grenzen der wirtschaftlichen Betrachtungsweise.- II. Zeitpunkt der Aktivierung.- 1. Grundstzliche Bedeutung des rechtlichen und wirtsdiaftlidien Eigentums.- 2. Wirtsdiaftliches Eigentum als bestimmender Faktor im Einzelfall.- 3. Im Bau befindliche Anlagen.- III. Wertmastbe fr die Aktivierung.- 1. Anschaffungskosten und Herstellungskosten als Ausgabenwerte.- 2. Anschaffungkosten.- a) Anschaffungskosten beim Kauf.- 1) Kaufpreis.- 2) Nachtrgliche Anschaffungskosten.- 3) Anschaffungsnebenkosten.- 4) Minderungen der Anschaffungskosten.- 5) Sonderstellung der Gemeinkosten.- b) Fiktive Anschaffungskosten beim sonstigen Erwerb (Nichtkauf).- 1) Tausch.- 2) Einbringung.- 3) Unentgeltlicher Erwerb.- 3. Herstellungskosten.- a) Begriffliche Abgrenzungen.- b) Umfang der Herstellungskosten.- c) Besondere Bedeutung der Fertigungsgemeinkosten.- 1) Umstrittene Fertigungsgemeinkosten.- 2) Das Fr und Wider der Aktivierung von Fertigungsgemeinkosten.- 3) Der Streit um “angemessene” oder “notwendige” Fertigungsgemeinkosten.- d) Abstimmung der theoretischen Erkenntnisse mit den Erfordernissen der Bilanzpraxis.- Zweiter Teil Einzelfragen zur Aktivierung der Sachanlagegter.- I. Grundstcke und Gebude.- 1. Begriffliche Abgrenzungen.- 2. Sonderaufwendungen fr den Erwerb, die Erschlieung und den Ausbau von Grundstcken.- 3. Entschuttungsaufwand bei Trmmergrundstcken.- 4. Abbruch und Neubau von Gebuden.- 5. Bauten auf fremdem Grund und Boden.- II Bewegliche Anlagegter.- 1. Sonderaufwendungen fr Maschinen und Einrichtungen.- 2. Miet-Kaufvertrge.- 3. Geringwertige Wirtschaftsgter.- III. Festwerte bei abnutzbaren Anlagegtern.- IV. Sonderfragen der Aktivierung fr alle Sachanlagegter.- 1. Reparaturen als Anlagezugnge?.- 2. Ersatzbeschaffung fr Anlagegter, die durch hhere Gewalt ausscheiden.- Verzeichnis der Entscheidungen.- Abkrzungen.
